Kres jednokrotnego opodatkowania

Zmiany wynikają z nowelizacji z 28 listopada 2020 r. ustaw o PIT, CIT, podatku zryczałtowanym i innych ustaw (Dz.U. poz. 2123).

Spółki komandytowe zapłacą CIT w wysokości 19 proc. lub 9 proc. (o ile mają prawo do obniżonej stawki – patrz tekst obok). Natomiast ich wspólnicy oddadzą fiskusowi 19 proc. (jak od dywidendy).

Przy czym komplementariusze (odpowiadają w pełni za zobowiązania spółki) mogą odjąć podatek zapłacony przez spółkę od swojego podatku (art. 30a ust. 6a‒6e ustawy o PIT oraz art. 22 ust. 1a‒1e ustawy CIT). Odliczenie jest proporcjonalne do udziału komplementariusza w zysku spółki.

Dotychczas już postępowali tak komplementariusze spółek komandytowo-akcyjnych.

Zmiana jest efektem art. 5a pkt 28 lit. c w ustawie o PIT oraz art. 1 ust. 3 pkt 1 w ustawie o CIT.

Jeśli idzie natomiast o komandytariuszy, to zwolnione z podatku zostało 50 proc. przychodów ze spółki komandytowej, ale nie więcej niż 60 tys. zł rocznie (odrębnie z tytułu udziału w zyskach w każdej takiej spółce).

Przepisy nie pozwalają skorzystać z tego zwolnienia komandytariuszom, którzy mają również udziały w spółce będącej komplementariuszem (np. w spółce z o.o.) lub są jej członkiem zarządu.

Do końca 2020 r. wspólnicy spółki komandytowej płacili podatek dochodowy według stawek 17 proc. i 32 proc. (na zasadach ogólnych) lub 19 proc. (liniowy PIT), a jeżeli ich dochód przekroczył 1 mln zł – dodatkowo 4 proc. daniny solidarnościowej.

Od 2021 r. oddadzą fiskusowi zryczałtowany podatek w wysokości 19 proc., bez względu na wysokość dochodów ze spółki. Nie zapłacą więc 4 proc. daniny solidarnościowej ani nie wpadną w drugi próg podatkowy (32 proc. PIT).

W sumie obciążenia komplementariuszy, i komandytariuszy wzrosną, i to nie tylko z powodu podwójnego opodatkowania, ale też dlatego, że nie będą oni już mogli odliczać od przychodu składek na ubezpieczenia społeczne, a od podatku – składki zdrowotnej (piszemy o tym dziś na b2). To również skutek zmiany źródła przychodów dla celów PIT.

Szczegółowe skutki samego tylko podwójnego opodatkowania u komandytariuszy policzył dr Wojciech Sztuba, doradca podatkowy i partner zarządzający TPA Poland w artykule „Mało kto nie straci na objęciu spółek komandytowych CIT” (DGP nr 186/2020).

Przypomnijmy: zakładając, że komandytariusz ma 50 proc. udziałów w spółce osiągającej wskaźnik dochodu na poziomie 20 proc. przychodów, poziom zrównania efektywnej stawki podatku wynosi ok. 157 tys. zł dochodu komandytariusza. Innymi słowy, jeśli zysk komandytariusza będzie wyższy, to łączne opodatkowanie jego i spółki będzie wyższe niż do końca 2020 r.

Jeśli dochód spółki komand … czytaj dalej