Czy ulga IP Box wymaga prowadzenia bieżącej ewidencji

Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 23 września 2020 r. (I SA/Gd 13/20).

Poniżej dalsza część artykułu

Na podstawie zawartej umowy podatnik świadczy usługi programistyczne w ramach zespołu programistów, którego jest liderem, m.in. tworzy i rozwija oprogramowanie stanowiące utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z umową podatnik przenosi całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie.

Czytaj także: Ulga B+R i IP Box: sposób na poprawę płynności firm w czasie epidemii

Podatnik zwrócił się do dyrektora KIS z pytaniem, czy w tej sytuacji będzie mógł zastosować stawkę 5 proc. do dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do tworzonego i rozwijanego przez niego oprogramowania. Zdaniem podatnika prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, a dokładniej prace rozwojowe oraz spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5 proc. od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dyrektor KIS nie zgodził się z podatnikiem i stwierdził, że na mocy art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5 proc., mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Podatnik wniósł skargę na otrzymaną interpretację do WSA. Sąd zgodził się ze stanowiskiem podatnika i zaskarżoną interpretację uchylił. WSA stwierdził, że podatnik nie musi prowadzić ewidencji cały rok. Wystarczy, że wykaże odpowiednią ewidencję przy rozliczeniu z właściwym organem. W wielu innych przepisach ustawodawca bezpośrednio wskazuje bowiem na obowiązek całorocznej i ciągłej ewidencji, gdy uznaje to za konieczność. Nie ma to jednak miejsca w przypadku ulgi IP BOX. Z tego względu należy uznać, że brak tego obowiązku został przez ustawodawcę wprowadzony celowo.

Pascal Purcel – współpracownik zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte

Adrian Jasiński – starszy konsultant w dziale doradztwa podatkowego Deloitte

Obowiązująca już od prawie dwóch lat regulacja dotycząca preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych przed podatników z wytworzonych praw własności intelektualnej, zwana ulgą IP Box, wciąż przysparza trudności dotyczących właściwej interpretacji wymogów uprawniających do skorzystania ulgi. Zdarza się również, że – tak jak w opisanym przypadku – dyrektor KIS dokonuje błędnej wykładni przepisów, co może skutkować brakiem możliwości skorzystania z ulgi, pomimo, że jak się wydaje, podatnik spełnienia warunki przewidziane w ustawie o PIT.

Co do zasady podatnik może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania wyłącznie w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto kwalifikowany dochód. Wyłączona jest więc możliwość skorzystania z ulgi na etapie kalkulowania zaliczek miesięcznych w trakcie roku podatkowego. Wyjątek od tego wprowadziła jednak tarcza antykryzysowa, która stanowi, że podatnicy osiągający w 2020 r. kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (od 1 marca 2020 r.), które wykorzystywane są do przeciwdziałania Covid-19, mogą stosować w trakcie roku podatkowego do opodatkowania tych dochodów stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy.

Poza tym wyjątkiem, w trakcie roku podatkowego podatnik oblicza zaliczki na podatek dochodowy na zasadach ogólnych, przewidzianych w ustawie o PIT lub ustawie o CIT. Następnie dopiero w zeznaniu rocznym wykazuje podatek należny, stosując 5-proc. stawkę do dochodu z kwalifikowanych IP i w konsekwencji może liczyć na zwrot nadpłaconego w trakcie roku podatku.

Ani w ustawie o PIT, ani w ustawie o CIT nie wskazano jednak obowiązku prowadzenia na bieżąco ewidencji podatkowej w celu skorzystania z ulgi IP Box. Ustawa stanowi jedynie, że podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów (a taki uproszczony sposób ewidencji księgowej wybrał wnioskodawca), wykazują wymagane przepisami ustawy informacje w odrębnej ewidencji. Ustawodawca nie określił t … czytaj dalej