Strona główna Źródła INFOR.PL Inwestycje w OZE – rozliczanie dotacji na gruncie VAT

Inwestycje w OZE – rozliczanie dotacji na gruncie VAT

22 lipca 2021

A A⁺ A⁺⁺

Opodatkowanie VAT dotacji, w tym w szczególności dotacji na finansowanie inwestycji w OZE, niezmiennie budzi wątpliwości. Organy podatkowe prezentują w tym zakresie stanowisko niekorzystne dla gmin, a sądy administracyjne nie prezentują w wydawanych orzeczeniach jednolitej linii orzeczniczej. Wątpliwości związane ze sposobem traktowania dotacji stały się powodem tego, że 16 kwietnia 2021 r. Naczelny Sąd Administracyjny zdecydował się wystąpić do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z pytaniem prejudycjalnym dotyczącym tej problematyki. Na wyrok TSUE przyjdzie poczekać zapewne co najmniej do 2023 r., jednak już teraz warto zwrócić uwagę na to, jakie może on pociągnąć za sobą konsekwencje.

Dotacje na gruncie VAT

Otrzymanie dotacji może wywoływać pewne skutki w podatku od towarów i usług. Wprawdzie nie jest ono jako takie żadną odrębną czynnością opodatkowaną VAT, jednak dotacje mogą podlegać opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Do podstawy opodatkowania włącza się bowiem otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika (art. 29a ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT). Jeśli zatem dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług, to wówczas podlega ona opodatkowaniu (na takich samych zasadach jak czynność, z którą jest związana).

Jeśli dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług, to wówczas podlega ona opodatkowaniu na takich samych zasadach jak czynność, z którą jest związana.

Z orzecznictwa TSUE wynika, że określenie związku pomiędzy dotacją a świadczeniem usług, czy też dostawą towaru jako “bezpośredniego” ma istotne znaczenie dla opodatkowania. W jednym z orzeczeń (sygn. akt C-184/00) Trybunał wskazał, że sam tylko fakt, iż dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Jednocześnie Trybunał wyjaśnił, że dla uznania dotacji (subwencji, itp.) za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów czy świadczenia usług). Innymi słowy, Trybunał nakazał takie rozumienie omawianego przepisu, aby opodatkowanie następowało tylko w stosunku do takich dotacji, które odpowiadają całości lub części wynagrodzenia z tytułu takiej czynności, a więc między tą dotacją a dostawą towarów lub świadczeniem usługi musi istnieć związek o charakterze bezpośrednim. Dotacja powinna być związana także z konkretną, oznaczoną dostawą albo usługą.

(…)

Adam Bartosiewicz

Fragment artykuł pochodzi z kompleksowej bazy wiedzy INFORLEX. Zamów bezpłatny 14-dniowy dostęp do INFORLEX >>

Więcej na ten temat przeczytasz w naszej publikacji